Resto caritativo unitrust

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A resto caritativo unitrust es una irrevocable confianza creado bajo la autoridad de Código de rentas internas § 664[1] ("código"). Este fideicomiso especial, irrevocable (conocido como "CRUT") tiene dos características principales: (1) vez establecida, la CRUT distribuye un porcentaje fijo del valor de sus activos (sobre una base anual o más frecuente) a un beneficiario no caritativos (que se considera la fideicomitente de la confianza); y (2) a la expiración de un tiempo especificado (generalmente la muerte del fideicomitente), el saldo de los activos de CRUTs se distribuyen a la caridad. El Fiduciario determina la valor justo de mercado de los activos de la CRUT al tiempo de contribución y después de la fecha de valoración aplicables. El porcentaje de anualidad fija debe ser al menos el 5% y no más del 50% del valor justo de mercado de los activos en el corpus. El resto (el importe a que vaya a caridad) debe ser al menos el 10% del valor justo de mercado de los activos que contribuyó a la CRUT. Código sección 664(d)(1) establece los requisitos de impuesto sobre la renta federal para un resto caritativo unitrust.

Ejemplo

Supongamos un individuo, el Sr. Smith, tiene $ 1 millón de acciones cotizadas y quisiera establecer una CRUT. Asumir que la CRUT está configurado para pagar la anualidad para Sr. Smith durante su vida. El Sr. Smith selecciona un 10% CRUT. La CRUT pagará el Sr. Smith el 10% de sus activos (inicialmente $100.000) por año hasta que muere el Sr. Smith. En ese momento, cualquier saldo restante de la CRUT se distribuirán a la caridad. El término "unitrust" significa la anualidad porcentaje es fijo; la CRUT distribuirá cada año a 10% del valor de los activos de la CRUT, valor de la CRUT puede aumentar o disminuir con el tiempo.

Contenido

  • 1 Historia
  • 2 Requisitos
    • 2.1 Requisitos de la ley del estado
    • 2.2 Requisitos de impuesto sobre la renta
      • 2.2.1 Pago de porcentaje fijo
      • 2.2.2 No hay otros pagos
      • 2.2.3 Transferir el resto interés al cese de pagos
      • 2.2.4 Porción de interés del resto de aportaciones a fideicomisos
      • 2.2.5 NIMCRUTS
  • 3 Consecuencias patrimoniales, ingresos y regalo
    • 3.1 Deducciones caritativas
    • 3.2 Implicaciones fiscales de regalo
    • 3.3 Impuesto sobre inmuebles
    • 3.4 Imponible de negocios no relacionados
    • 3.5 WIFO
  • 4 Planificación fiscal
  • 5 Referencias
  • 6 Acoplamientos externos

Historia

Código § 664[1] (autorizar CRUTs) fue agregado al código en 1969, como parte de la Ley de reforma fiscales de 1969 (Pub. L. no. 91-172).

Requisitos

Un resto caritativo unitrust es un fideicomiso que cumpla con ambos: (1) las normas aplicables bajo la ley estatal de una fundación benéfica válido; y (2) los requisitos establecen en la sección del código 664(d)(2).[2]

Requisitos de la ley del estado

En primer lugar, una CRUT está formado como cualquier otro tipo de confianza y debe ser válido bajo la ley estatal. Mayoría de los Estados requiere CRUTs estar registrado con el estado. Por ejemplo, California requiere fideicomisos caritativos registrarse llenando un formulario CT-1 con la Procuraduría general del estado. Esto es debido a que la Procuraduría general del estado representa los intereses caritativos con CRUT. Sin embargo, el código de gobierno de California sección 12585(a) [1] proporciona que "un administrador no está obligado a registrarse como el interés caritativo en un fideicomiso es un interés futuro, pero deberá hacerlo dentro de 30 días después de que cualquier interés caritativo en un fideicomiso se convierte en un interés presente."

Requisitos de impuesto sobre la renta

Código sección 664 impone los siguientes requisitos en CRUTs:

Pago de porcentaje fijo

La CRUT debe distribuir una anualidad fija porcentaje del beneficiario no caritativos. Este porcentaje no sea menor de 5% ni más del 50 por ciento del valor neto de mercado justo de los activos de la CRUT.[3] Activos de la CRUT se valoran anualmente, y se determina el importe de la anualidad en aquel momento.[4] Como puede observarse, el monto de la anualidad puede variar de año en año, pero el porcentaje mantiene siempre el mismo. Por ejemplo, asumir un 10% se establece CRUT y asumir el valor de sus tenencias de la cartera en el año 1 es de $ 1 millón. La anualidad es $100.000. Asumir que la cartera cae en valor y en año 2 vale $900.000. La anualidad en el año 2 se reducirá a $90.000 (10% del valor de los activos de la CRUT).

La anualidad debe distribuirse no menos frecuente que anualmente una o más personas. La "persona" puede ser una organización, sin embargo, puede que no sea una obra de caridad en {{}USCSubs | 26 | 170 | c}}. La CRUT se configura generalmente para que esa anualidad se paga al fideicomitente del fideicomiso. En el caso de personas físicas, los pagos podrán realizarse sólo a aquellos que viven en el momento de la creación de la confianza. La anualidad se presta a ese beneficiario no benéficas para su vida o por un término fijo de años (no debe exceder de 20 años).[4]

No hay otros pagos

La CRUT no puede distribuir cualquiera de sus activos a cualquier persona que no sea el destinatario de la anualidad o el beneficiario calificado caridad. La CRUT no puede dejar cualquiera de sus activos se utilizan para beneficio de nadie que no sea el destinatario de la anualidad, el beneficiario caridad calificado o una organización de caridad como se describe en la sección 170(c). 664(d)(2)(B) de la sección de código.

Transferir el resto interés al cese de pagos

Finalizado el período de la anualidad (es decir, en la muerte del beneficiario no caritativos), o en la expiración del término de años, el resto de los principales de la CRUT se distribuye a la caridad.[5] La caridad debe ser una organización que se describe en 170(c).

Porción de interés del resto de aportaciones a fideicomisos

Por lo menos el 10% del valor justo de mercado estadístico[6] de cada aportación de bienes al fideicomiso, debe ser una parte de los intereses del resto que pasarán a la caridad una vez que expire el término de la anualidad.[7]

Reglamento de Tesorería ha impuesto varias otras condiciones relacionadas con CRUTs:

NIMCRUTS

Treas. Reg. §1.664-3 autoriza CRUTs ser redactado para que la anualidad puede ser la menor de:

1. el porcentaje de anualidad, multiplicado por el valor justo de mercado de los activos de la CRUT (es decir, el monto de la anualidad normal); o

2. el importe de "confianza ingresos" de la CRUT para el año.

Esto se conoce como un "ingreso neto CRUT" o NICRUT. Por ejemplo, supongamos una Bodegas CRUT 10% $ 1 millón en activos. Asumir que la CRUT tiene sólo $70.000 de ingresos ese año. Un NICRUT sería distribuir $70.000, debido a es menor que la anualidad ordinaria $100.000.

Además, Treas. Reg. §1.664-3(a)(1)(i)(b)(2) permite CRUT pagar una "cantidad de maquillaje", que significa que si la renta de la confianza es menor que las fija el porcentaje, el fiduciario puede distribuir un "make up cantidad" de ingresos de la Fundación en los años siguientes. Esto se conoce como un "neto ingresos/maquillaje CRUT" o "NIMCRUT". Por ejemplo, asumir el NICRUT arriba distribuido $70.000, y tenía $130.000 de los ingresos del fideicomiso el año siguiente. Asumir que la NICRUT incluye la provisión de maquillaje (lo que es un NIMCRUT). El NIMCRUT distribuir $130.000 para el beneficiario de la anualidad.

El IRS ha emitido una serie de formularios de ejemplo CRUT desde 1989, la última serie en 2005, conocida como Ingresos procedimientos 2005-52, 2005-53 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58 y 59 de 2005. No conviene, sin embargo, que estas formas de muestra utilizados textualmente y sin ninguna disposición adicional suplida.

Consecuencias patrimoniales, ingresos y regalo

Deducciones caritativas

Un donante tiene derecho a un Deducción caritativa[8] basado en el valor presente de los intereses del resto en una CRUT. Regs. § 1.664-4(e) (3) y (4). El método de determinación de la deducción caritativa es complicado y generalmente se expresa en Reglas de treas.. § 1.664-4(e)(3) y (4).[9] Varios factores se toman en consideración, incluyendo la tasa de pago ajustada, el valor de los intereses del resto, la edad de la vida de medición (censualista), el término de la CRUT, la fecha de creación de confianza y las tasas de interés federales.

Implicaciones fiscales de regalo

El cedente o donante no hace un regalo imponible si es el beneficiario de la renta de la CRUT para la vida o período de años. Sin embargo, la creación de una CRUT tendrá consecuencia en impuestos de regalo si una persona que no sea el cedente o donante (o su cónyuge) es el beneficiario designado de la renta de la CRUT.[10]

Impuesto sobre inmuebles

26 U.S.C. § 2055(a)[11] prevé una deducción del valor del patrimonio bruto del legado para fines públicos, caritativos y religiosos. Por lo tanto, la cantidad de capital que contribuyó a una CRUT no se considera para fines de impuesto sobre inmuebles. Además, el corpus no está sujeta a legalización de un testamento.

Imponible de negocios no relacionados

Si una CRUT tiene cualquier negocio relacionado con renta imponible (UBTI), la confianza está sujeta a un impuesto de 100% en el UBTI, pero conserva su condición de exenta de impuestos. [12] UBTI es generalmente el ingreso de un negocio activo. Antes de 2007, si una CRUT recibido UBTI terminó su exención de impuestos y 100% de los ingresos del fideicomiso sería imponible.

WIFO

La anualidad de la CRUT es tributable a la persona que recibe el pago. La anualidad se grava en el llamado"lo peor-, primer" método (WIFO). Aproximadamente, la anualidad se grava en el siguiente orden de la CRUTs renta: ingresos ordinarios, ganancias de capital, otros ingresos y corpus de confianza. Ingresos del fideicomiso, para el año es necesario tener en cuenta por la confianza, se asignaron a una de tres categorías: ingresos ordinarios, la categoría ganancias de capital y otros ingresos.[13]

Planificación fiscal

CRUTs se utilizan para una variedad de razones. A menudo, CRUTs permite ahorrar ingresos, regalo, o impuesto sobre inmuebles. Porque la CRUT es un entidad exenta de impuestos[14] una CRUT puede utilizarse para vender activos apreciados en consecuencias fiscales muy reducidos.

Por ejemplo, supongamos que un individuo adquiere valores cotizan de $50.000,00. Asumir que, con el tiempo, la población se aprecia en valor a $ 1 millón. Si este contribuyente individual fueron vender el stock, el contribuyente tendría una plusvalía de $950,000.00 para fines del impuesto sobre la renta y estaría sujeta a un impuesto de ganancias de capital sustanciosas (este ejemplo asume una tasa de impuesto de ganancias de capital federal y estatal combinados del 20%, o $190,000.00 del impuesto a las ganancias de capital). Un impuesto planificación idea sería que este individuo a contribuir la culata a una CRUT antes de la venta de las acciones. La CRUT luego vendería las acciones. Suponiendo que ninguna otra actividad en la cuenta de la CRUT, se pagarían lo $190,000.00 plusvalía sobre la ganancia de $950,000.00 durante la vida del contribuyente (sin la CRUT, el contribuyente tendría que pagar $190,000.00 todos a la vez). El contribuyente recibirá una anualidad de la CRUT basado en el completo $ 1 millón de ventas ganancias, en lugar de ingresos de una anualidad (o ingresos) basado en los $810,000.00 después de impuestos.

Una preocupación posible para el contribuyente en la situación anterior es el riesgo de muerte poco después de la creación de la CRUT. En tal caso, los ingresos de la CRUT pagaría a la caridad antes de que el contribuyente ha recibido mucho beneficio de la anualidad. Además, en la muerte del contribuyente, caridad recibe los activos que podrían si no han pasado a niños o a otros herederos. Debido a esto, los planificadores fiscales sugieren a menudo que sus clientes comprar seguro de vida, que se celebrará por separado de la CRUT. Uso seguro de vida reduce el riesgo de una muerte temprana.

Por ejemplo, supongamos el contribuyente mismo anterior configurar un CRUT y mueren rápidamente. En tal caso, el equilibrio de la CRUT pagaría a la caridad. Si este contribuyente compró una póliza de seguro de vida de $ 1 millón, en caso de fallecimiento prematuro del contribuyente familia del contribuyente recibiría los beneficios de seguro de vida de $ 1 millón y caridad recibiría el equilibrio de la CRUT.

Con una planificación adecuada, el producto de seguro de vida recibido por la familia sería libre de todo impuesto sobre la renta e impuesto sobre inmuebles.[citación necesitada] Una CRUT es una alternativa potencialmente atractiva para la compra de una anualidad. Los pagos trimestrales o anuales del beneficiario, se comportan como una anualidad, pero tienen la ventaja adicional de la deducción de ingresos en el momento de la creación de la CRUT. El grado de esta ventaja depende de la renta actual de la persona que crea la CRUT; Si el ingreso es alto, la ventaja tributaria puede ser sustancial.

Referencias

  1. ^ a b 26 U.S.C. § 664
  2. ^ 26 U.S.C. § 664(d)(2).
  3. ^ 26 U.S.C. § 664(d)(1)(A).
  4. ^ a b 26 U.S.C. § 664(d)(2)(A).
  5. ^ 26 U.S.C. § 664(d)(1)(C)
  6. ^ 26 U.S.C. § 7520
  7. ^ 26 U.S.C. § 664(d)(1)(D)
  8. ^ 26 U.S.C. § 170(c)
  9. ^ Regs. § 1.664-4(e)(3) y (4)
  10. ^ 26 U.S.C. § 2511(a)
  11. ^ 26 U.S.C. § 2055(a)
  12. ^ IRC 664(c)(2)(A)
  13. ^ Tarsis Reg § 1.664-1(d)(1)(ii).
  14. ^ 664(c) USCA 26

Acoplamientos externos

  • "Romney evita impuestos vía Donaciones Mormonas de corte de vacío", 29 de octubre de 2012

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