Principios de contabilidad de gestión

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Principios de contabilidad de gestión (mapa) fueron desarrollados para atender las necesidades fundamentales de la gestión interna para mejorar objetivos de apoyo de decisión, procesos de negocio internos, aplicación de recursos, valor para el cliente y utilización de la capacidad para alcanzar objetivos corporativos de manera óptima. Otro término de uso frecuente para los principios de contabilidad de gestión para estos fines es principios de gestión de costos gestión. Los dos contabilidad de gestión principios son:

1. Principio de causalidad (es decir, la necesidad de conocimientos de causa y efecto) y,
2. Principio de analogía (es decir, la aplicación de conocimientos causales por la administración en sus actividades).

Estos dos principios sirven a la comunidad contable de gestión y sus clientes, la gestión de las empresas. Los anteriores principios se incorporan en la gestión cuesta Conceptual marco (MCCF) junto con conceptos y limitaciones para ayudar a regular la práctica de la contabilidad de gestión. El marco termina décadas de confusión alrededor de métodos de contabilidad de gestión, herramientas y técnicas y sus capacidades.

El marco de principios, conceptos y limitaciones conducirá la clasificación de las prácticas de contabilidad de gestión en la profesión a "permiten una mejor comprensión tanto fuera como dentro de la profesión, de los compromisos que derivan principios inadecuados". Sin principios fundacionales, gerentes y profesionales de contabilidad tienen ningún pie consistente para cuestionar o evaluar teorías nuevas de métodos de costeo gerencial.

Algunos métodos de contabilidad de gestión se diseñan principalmente para servir y cumplir con contabilidad financiera directrices. La importancia de tener principios distintos y separados exclusivamente para la contabilidad de gestión ha recibido apoyo y reconocimiento después de casi un siglo de trabajo sobre el tema. La idea de que los principios de contabilidad de gestión independiente existen para las necesidades de apoyo a la decisión gerencial de información financiera es ahora reconocida por organismos contables profesionales tales como la Federación Internacional de contadores Contadores profesionales en la Comisión de negocios y de la Institute of Management Accountants Marco Conceptual (MCCF) gestión de costos gestión de tareas.

Breve historia

Antes de 1929 grupo – pública o privada – no fue emisor o encargado de cualquier contabilidad estándares. Después de la crisis bursátil de 1929, una llamada a recuperar la confianza del público y la confianza de los inversores fue exigida y la Securities and Exchange Act de 1934 pasó que en empresas públicas, siendo supervisadas por la Los Estados Unidos Securities and Exchange Commission (SEC). Esto establece las bases para GAAP Generalmente aceptados principios de contabilidad (Estados Unidos), que financiera principios de contabilidad normas informes externos para los usuarios de la información de Estados financieros como los mercados de capital y los acreedores.

En los próximos 47 años muchos comités individuales, organismos profesionales y juntas lanzaron varios financieros contabilidad Marcos procesales hasta 1976 cuando comenzó el trabajo sobre un marco de Estados Unidos que sigue habiendo en lugar hoy, regida por el Junta de normas de contabilidad financiera (FASB).
Nota: Desde el 01 de abril de 2001 la Junta de normas de contabilidad internacional ha estado trabajando en el desarrollo de nuevas normas internacionales de información financieras. Los nuevos estándares, denominados Internacionales de normas de información financiera (NIIF), tienen por objeto actualizar y perfeccionar los conceptos existentes y proporcionar orientación descriptiva que incluye comparaciones de requisitos de información entre NIIF y US GAAP. Como resultado de la creación de International Financial Reporting Standards, la IASB y FASB Marcos conceptuales y las normas están en proceso de ser actualizada y convergentes para reflejar los cambios en los mercados, las prácticas empresariales y el entorno económico que se han producido en las dos o más décadas puesto que los conceptos fueron desarrollados primero. Uno de los fundamentos de un conjunto de normas de contabilidad financiera es la creación de un Marco Conceptual que define los principios sobre los que se basarán las normas. Más normas de contabilidad más importantes nacionales e internacionales han elaborado marcos conceptuales para apoyar su trabajo en el establecimiento de normas.

En cambio, principios de contabilidad de gestión han sido pasados por alto desde un punto de vista de estándares y conceptual y, eclipsado en su mayor parte, por las normas de contabilidad financiera. Principios de contabilidad generalmente aceptados se aplica estrictamente a la contabilidad financiera porque era o única dirección que tenían en el momento, o no sabía qué hacer.

Hasta hace poco, no se ha hecho ningún trabajo serio por la profesión contable sobre las diferencias conceptuales entre el uso de técnicas de gestión de contabilidad para reportes financieros de GAAP y técnicas de contabilidad de gestión utilizadas para soporte de decisiones internas. Esto compromete mucho la práctica de la contabilidad de gestión y la capacidad de los contadores de gestión para proporcionar gerentes con información de apoyo y optimización de decisión pertinente. Sin embargo, varios pensadores innovadores, que se muestra en la línea de tiempo abajo, veía valor en contabilidad de gestión tiene su propio conjunto de principios distinto. Durante el último siglo es cada vez más evidente que principios de contabilidad de gestión verse como "indispensables para la evaluación y mejora de métodos de MA y prácticas" (Clinton, Van der Merwe 2012).

Línea de tiempo histórica

1910 – iglesia. La historia de la contabilidad. La práctica de la contabilidad de gestión se debatió originalmente en una serie de artículos publicados en la revista Ingeniería. Como era típico de la práctica de contabilidad de gestión temprana después de la revolución industrial, fue un tema de interés para los ingenieros. Iglesia discute prácticas que transmitió los principios de contabilidad de gestión de la causalidad y analogía pero nunca formalmente definió. El contenido de esta serie fue reimpreso en la historia de la contabilidad diario en 1976.

1923- John Maurice Clark. Estudios de la economía de los gastos generales. Teoría de la contabilidad de gestión desarrollado y fue encajado en su discusión de asignación de costos; Clark hizo hincapié en la necesidad de considerar las causas y sus efectos. También fue el primero en delimitar los conceptos de costo operacional de decisión costos conceptos que introdujo el concepto de evitabilidad.

1936 a 1954 – Comisión de contabilidad de costos conceptos y normas (CACS). Funcionando bajo la dirección de la Asociación Americana de contabilidad, Purificador de aire había determinado desarrollar estándares para todos los campos de la contabilidad y principios contables.

1954 – Benninger. La revisión de la contabilidad. "Los principios aceptados no necesitaría ser restrictivas, excepto en el sentido de que cualquier práctica adecuada restringe la salida de él. Deben tratar más con métodos fundamentales de expresar hechos contables que con el grado de "revelaciones" en las declaraciones publicadas. " y "... el contador de costo podría ser más eficaz más eran sus datos básicos de la contabilidad."

1979 – Shillinglaw. Principios de contabilidad de costos para Reporting externo: un Marco Conceptual. "Un cuerpo de conceptos, principios y prácticas ha evolucionado con los años, poco a poco convirtiendo en lo que podría ser denominado principios de contabilidad generalmente aceptados (1979, 157-158)." ( Nota: Principios propuestos de Shillinglaw eran considerados sólo para el área de selección de la contabilidad de costos – una rama de la contabilidad de gestión al servicio externo de contabilidad financiera específicamente. Su marco declarados intenciones no debían atender para la contabilidad de gestión propiamente pero sin embargo discutió para la causalidad como un principio.)

1983 – Choudhury. Investigación de negocios y contabilidad. En discutir la confusión que rodea la falta de gestión común y significativa de terminología de contabilidad dice: "... Somos no más cercanas de contar con una teoría coherente, si lo desea, un marco conceptual para la contabilidad de gestión." Choudhury no; sin embargo, proponer un marco conceptual de la contabilidad de gestión.

2002 – Richardson. Diario de los historiadores de contabilidad. Alan Richardson documentos cinco razones por qué contabilidad gerencial ha sido dominada por la contabilidad financiera:

1. el uso de criterios de contabilidad financiera para juzgar la calidad de la gestión de los sistemas de contabilidad,
2. la asignación de contadores de gestión subordinar posiciones en las unidades de organización cuya finalidad principal era contabilidad financiera,
3. el dominio de la contabilidad financiera en el mercado de los materiales educativos,
4. el juicio del mercado laboral que un contador financiero podría reemplazar un contable de gerencia (pero no viceversa) y,
5. la necesidad de una profesión joven ganar y retener el apoyo de intereses establecidos en la sociedad.

2005- Federación Internacional de contadores, Contadores profesionales en el Comité de empresa. Documento de información: Las funciones y dominio del contador profesional en los negocios. Bajo los estándares y dirección de la sección Estados, "El propósito de la orientación basada en principios de buena práctica es fomentar la toma de decisiones eficaces y eficiente y la adopción de herramientas y técnicas que se pueden aplicar inteligentemente dentro de diferentes tipos de organizaciones. Orientación basada en principios de buenas prácticas se centra en desempeño al abordar la creación de valor de procesos y procedimientos que apoyan los resultados de negocio robusto y organizaciones exitosas."

2007 – van der Merwe. Revista de gestión de costos. La serie de la filosofía de gestión contabilidad de artículos. Esta serie confió pesadamente en trabajo de Shillinglaw con una excepción. Añadido una Fundación filosófica mediante el uso de la base Epistemología de Razonamiento deductivo y Razonamiento inductivo y dos de las cuatro leyes de la lógica para demostrar que dos principios de contabilidad de gestión son causalidad y analogía y que están arraigadas en una roca de la verdad.

2009 – Federación Internacional de contadores, Contadores profesionales en el Comité de empresa. Enlace Internacional buenas prácticas orientación: Evaluación y mejora de costes en las organizaciones. Los principios propuestos en la serie de filosofía de la contabilidad de gerencia (referenciada sobre; 2007) se aprobó en de la IFAC internacional buena práctica orientación (IGPG).

2009 – Federación Internacional de contadores, Contadores profesionales en el Comité de empresa. Papel de la información: Evaluar el viaje cuesta: un cálculo del coste niveles modelo de madurez de continuidad. El modelo de madurez fue publicado como complementario a los IGPG basado en principios (referenciada arriba) para permitir a las empresas evaluar donde estaban en el continuum de costos propuesto en cuanto a su grado de madurez de gestión contable. Contabilidad de consumo los recursos (RCA) fue encontrado para ser el método más avanzado disponible hoy en día.

2011 – Institute of Management Accountants. Revista de finanzas estratégicas. En la edición de octubre de 2011, un artículo titulado ¿Por qué necesitamos un Marco Conceptual para la gestión de costos ofrece una breve descripción de las razones por qué contabilidad de gestión necesita su propio marco distintamente separados para los gestores internos.

2012 – Institute of Management Accountants, MCCF Task Force. Marco Conceptual gestión de costos gestión (MCCF). Un proyecto de exposición fue lanzado en julio de 2012 para comentarios del público y es la guía más extensa y completa disponible para practicantes de contabilidad de gestión y usuarios de información contable de gestión.

2014 – Chartered Institute of Management Accountants, Americano Instituto de contadores públicos. Principios de contabilidad de gestión global (GMAPs). Dos de los cuerpos de contabilidad más importantes del mundo se combinaron para crear un nuevo conjunto de principios para guiar la práctica mejor.

Importancia y objetivos

Contabilidad de gestión para utilizar dentro de una organización debe reflejar la realidad de las operaciones y los recursos utilizados por la organización en términos monetarios. A diferencia de los reportes financieros, donde el objetivo se centra en los inversores externos y los acreedores tratan de comparar opciones de inversión a través de los mercados de capital, contabilidad de gestión se centra en las decisiones económicas y limitaciones dentro de una organización. Hay dos partes interrelacionadas en la comprensión de por qué son tan importantes principios de contabilidad de gestión y cómo estos principios ayudar a los administradores lograr su principal objetivo: optimización de la empresa.

La primera parte principal aborda el modelado actual de operaciones de la empresa, donde el contador de gestión establece y construye relaciones causales basadas en la principio de causalidad y conceptos de contabilidad de gestión relacionado. Parte dos, implica la principio de analogía y necesidades analíticas del administrador para la decisión de apoyan la información proporcionada por la primera parte (las relaciones de causa y efecto). Segunda parte requiere analizar la información a la luz de una o más alternativas de decisión para que la decisión de la maker(s) puede llegar a la decisión óptima. La aplicación acumulativa de ambos principios (causalidad y analogía) alcanza los objetivos de la contabilidad de gestión y cumple con las necesidades de los administradores – la optimización de las operaciones de la empresa, generalmente denominado optimización de la empresa.

Primer objetivo - gestión de costos es:

• Para proporcionar un reflejo monetario de la prestación y utilización de los recursos del negocio y,
• Para proporcionar ideas de causa y efecto en la empresa de pasado, presente o futuro de actividades económicas.

Segundo objetivo – costeo empresarial ayuda a la gerentes:

• En su planificación, análisis y toma de decisiones y,
• Soportes de optimizar el logro de los objetivos estratégicos de la empresa.

En un nivel más granular la aplicación coherente de la gestión de principios de contabilidad sostienen una serie de beneficios para una organización.

• Proporcionar a los gerentes y empleados con un modelo de costos precisos y objetivos de la organización y la información de costo que refleja el uso de recursos de la organización.
• Presentar información de soporte de decisión en un molde flexible que atiende a la línea de tiempo y conocimientos necesarios para los tomadores de decisión interna.
• Proporcionar a los tomadores de decisión penetración en los aspectos marginales/incrementales de las alternativas que están considerando.
• Modelo cuantitativo causa y efecto vínculos entre productos y los insumos necesarios para producir y entregar productos finales.
• Con precisión los valores de todas las operaciones de una entidad (es decir, el suministro y consumo de recursos) (apoyo y producción) en términos monetarios.
• Proporciona información que ayuda en decisiones económicas inmediatas y futuras para optimización, crecimiento y logro de los objetivos estratégicos de la empresa.
• Proporciona información para evaluar el desempeño y aprender de los resultados.
• Proporciona los factores de base y referencia para las actividades de gestión exploratorias y predictivas

Verdad como fundamento

Es trabajo de contabilidad gerencial proporcionar información correcta a todos los gerentes internos. En otras palabras, la gestión de costos información recopilada debe ser objetiva y veraz, al igual que en '¿Cuál es el costo que refleje el uso real de los procesos y recursos'. Por lo tanto, la verdad corresponde a hechos y cuando se aplica a la contabilidad de gestión se traduce en recursos en la operación crea una situación fáctica. Obviamente, los recursos y operaciones sobre las que un administrador toma decisiones sobre se basan en información objetiva. Decisión del administrador actúe para cambiar la situación actual ya que el administrador está interesado en el impacto económico de los posibles resultados.

Philip Lawton, profesional de inversión y coautor de Los Top diez los riesgos operacionales: Una guía de supervivencia para las empresas de gestión de inversión y Hedge Funds escribe

"Gestión de costos no es debe ser confundido con contabilidad de costos. El última (contabilidad) se aplica convenios informes financieros valuación de inventario, transferencia de precios y el costo de los bienes y servicios vendidos, y sirve para los requerimientos informativos de las partes externas, incluyendo los inversionistas, acreedores, reguladores y las autoridades fiscales. Costeo gerencial está diseñado para uso interno; apoya las decisiones que tomen los gerentes para optimizar las operaciones. Los autores observan, "el mercado de valores claramente no valoramos una empresa Estados financieros excelentemente preparadas si carece de excelencia operativa." Además, para capturar su necesaria y salidas entradas, bien ejecutado gestión datos de aplicaciones cuesta provenientes de sistemas operativos y logísticos, en lugar de cuentas de contabilidad general. De esta manera, los costos y las cantidades operacionales están vinculados a la cadena de valor interna de la organización."

El Teoría correspondentista de la verdad fue definido originalmente por Aristóteles; sin embargo, una definición más simple y más actualizada es: "Una declaración o la opinión es verdadera si corresponde a es un hecho". La definición de correspondencia de la verdad forma los bloques de construcción fundamentales de los principios de contabilidad de gestión. En este sentido, la Fundación de mapa se basa en las leyes de la lógica y razonamiento estructurado descrito y discutido largamente en la serie de la filosofía contable de gestión publicado en gestión de costos. El reconocimiento de la verdad como base para la contabilidad de gestión va detrás una manera larga.

"Es muy importante que los costos no deberían considerarse como algo que puede ser manipulado, ni debe ser pensados de como representación de otra cosa que la verdad fría, sin embargo no deseada que pueden ser".

— Iglesia, 1910

Este énfasis en la verdad no se deben confundir con precisión; debe quedar claro que métodos de costes son discutible, mientras que los principios no son. Principios de la ayuda los administradores que están obligados a hacer inferencias acerca de los resultados futuros de todas las alternativas de decisión que están considerando basadas en ideas de causa y efecto. El uso de los principios permite administradores de tratar con las causas y sus efectos en diferentes marcos de tiempo. Esto no es decir que la contabilidad de gestión es una ciencia, no es. Pero Ciencia de la decisión — que apoya a que contabilidad de gestión, con la información que ofrece, es una ciencia. p. 119.

"Con el fin de proporcionar una base sólida para las decisiones, las mediciones de costo deben, en la medida de lo posible, reflejar la verdad".

— Benninger, 1954

El crecimiento de contabilidad de gestión y sus prácticas como se indica en Contabilidad de gestión, enfoques, técnicas y procesos de gestión, menciona que contadores de gestión permanecen insatisfechos con la calidad de su información de contabilidad de gestión en la ausencia de principios rectores. Esta desconexión es claramente documentada en la investigación tales como la Encuesta de 2003 de contabilidad de gestión por Ernst & jóvenes LLP; copatrocinado por el IMA y la encuesta de seguimiento Alta 2012 Via SAP y encuesta IMA gestión contable: una réplica y la comparación Longitudinal. Confusión y la frustración apoderó de la profesión de MA en parte porque los contadores estaban tratando de satisfacer dos objetivos muy diferentes con un sistema de información; las necesidades de cumplimiento de informes financiero (PCGA) junto a gerencial costeo necesidades de análisis de decisión. Además, reguladores, contadores y gestores que buscaban mejorar las operaciones o resolver problemas de costos internos descubrieron que al seleccionar diferentes métodos de costes, cada uno se suscribe a las técnicas de asignación surtidos y produce resultados muy diferentes. Y por último, la falta de un marco conceptual y principios fundamentales que anteriormente no existían para costos de soporte de decisión interna.

Contradicen las teorías y prácticas no infundir confianza o verdad hacia la optimización de una entidad. Principios fundamentales sirven para la clasificación de enfoques, herramientas y procesos, así proporcionando una manera para contadores y administradores para evaluar las herramientas y enfoques puedan estar considerando la decisión o tareas de gestión de costos en la mano. Los principios funcionan como una forma de entender mejor los riesgos y compromisos asociados a una práctica o método al que se desvía de los principios de causalidad y analogía.

No GAAP

Las empresas necesitan identificar la realidad económica de su organización basado en los recursos y operaciones, no reflejar valores dólar calculan usando métodos de contabilidad de contabilidad que se ajustan a Generalmente aceptados principios de contabilidad (Estados Unidos). Contadores pueden argumentar que principios de contabilidad financiera representan verdaderos valores y son más que suficientes para propósitos de contabilidad de gestión. Maximización de resultados financieros es un objetivo primordial; sin embargo, centrándose sólo en números contables o ratios financieros comunes puede llevar a mal comportamiento versus centrándose en las operaciones y uso de los recursos para el éxito económico sostenible a largo plazo. Al examinar dos de los cuatro principios de contabilidad financiera, revelará que financiera principios de contabilidad (p. ej., Coste histórico, Reconocimiento de ingresos, Principio que emparejay divulgación) No servir a los objetivos de la contabilidad de gestión. Examinemos los siguientes dos principios GAAP:

un) Coste histórico principio (Kieso y Weygandt Warfield) p38 – la única vez que este principio refleja costo es en el momento inicial de compra o adquisición. En periodos posteriores, el costo histórico junto con métodos de depreciación basada en impuestos no ayuda los administradores determinar sus factores de costo operacional actual.

b) Principio que empareja P40 (Kieso y Weygandt Warfield) – este principio exige que los costos (gastos) deben seguir los ingresos o adoptar las mejores «racional y sistemática» asignación de los costos asociados con la prestación, incluyendo suposiciones acerca de Cuándo el beneficio (y por lo tanto los costos) deben ser recibidas. Claramente, los administradores que están obligados a realizar un análisis de costo no tienen idea bajo el principio que empareja Qué costes le ser incluidos y excluidos, o ser actualmente que afectan a su departamento.

Los dos principios de contabilidad financiera mencionados brevemente describe el abismo que existe entre contabilidad financiera y contabilidad gerencial. Objetivo de la contabilidad financiera es producir un conjunto coherente de estándares de consistencia y comparabilidad; por lo tanto, partes externas en los mercados de capitales, proporcionando un terreno de juego para evaluar el desempeño individual de la empresa, así como a través de otras empresas competidoras. Donde existen objetivos de la contabilidad de gestión es informar a los internos responsables de las decisiones correctas para el éxito económico a largo plazo.

Como se trata con Larry R. White, miembro de la fuerza de tarea del gerencial costeo Marco Conceptual, en CFO.com,

"Las empresas de manufactura, en particular, funcionan a menudo en problemas por el uso de modelos GAAP para fines de costos internos, notas blancos." Hemos visto fábricas donde vendedores en fila para recibir sus órdenes de ejecutar por la más vieja línea de producción en la fábrica, mientras que hay nuevas líneas de producción y máquinas sentados ociosos que producirían la orden más rápida y con mejor calidad. La razón es que la fábrica estaba haciendo su Costeo Basado en una derivación de las normas GAAP. En consecuencia, las máquinas completamente depreciadas no tienen un cargo por depreciación asociado con ellos, donde la maquinaria más reciente lo hizo".

Conceptos y limitaciones

Diagrama de Principios, conceptos y limitaciones específicas en el campo de la Contabilidad de gestión y los usuarios comerciales internos.

Principios

Contadores de gestión pueden depender causalidad y analogía fundamentales como principios que están basados en la ciencia de la decisión – las leyes de la lógica.

• Principio de la causalidad — la relación entre la salida cuantitativa de un objetivo empresarial y las cantidades de entrada que debe ser, o deben haber sido, consume si la salida debe ser alcanzado.

Principio de causalidad permite modelar los costos de la organización basados en la relación entre las entradas y salidas de los recursos involucrados en la producción de productos y servicios que ofrece. A menudo esto es sencillo cuando se trata con fuertes relaciones causales (es decir, materias primas para hacer del producto A). Sin embargo, donde existen relaciones causales más débiles, los costos deban ser atribuida según el concepto de attributability, que mantiene la integridad de la causalidad.

• Principio de la analogía — el uso de conocimientos causales para inferir los resultados futuros o pasado.

Principio de analogía rige el usuario de la capacidad de información de gestión contable a aplicar el conocimiento o ideas de las relaciones de causalidad modeladas (por ejemplo, en la planificación, control, análisis) usando razonamiento inductivo y deductivo de los resultados pasados y futuros esfuerzos de optimización continua.

Conceptos

Los siguientes conceptos sirven como directrices operacionales y modelado de bloques de construcción de los dos principios principales (causalidad y analogía) en el desarrollo de una reflexión causa & efecto modelo y luego utilizando la información del modelo proporciona. Estos conceptos están pensados para cubrir una variedad de supuestos que formarían un modelo y sus características, relaciones y proporcionar perspectivas racionales al modelar muchos temas de costes gerenciales.

El primero Diez conceptos apoyar la Principio de causalidad el modelado de causa y efecto-basado modelando principios, mientras que los restantes cuatro conceptos son aplicables a la Principio de analogía informativos y en naturaleza y soporta gestores con las pautas de toma de decisiones.

Conceptos aplicables a la causalidad y modelado:

• Attributability
• Capacidad
• Costo
• Homogeneidad
• Orientación integrada de datos
• Objetivo gerencial
• Recursos
• Capacidad de respuesta
• Trazabilidad
• Trabajo

Conceptos aplicables al uso de la analogía y la información:

• Evitabilidad
• Divisibilidad
• Interdependencia
• Capacidad de intercambio

Limitaciones de

Los siguientes limitaciones de se han identificado para la contabilidad de gestión. Las características cualitativas y cuantitativas de estas restricciones están destinadas a servir como controles o frenos y contrapesos al construir un modelo de costo o cuando se utiliza información de la contabilidad de gestión. El primero cinco limitaciones son específicos de Causalidad en el modelo del coste, mientras que los restantes dos restricciones tratar con Analogía y el uso de la información.

Restricciones aplicables a la causalidad:

• Precisión
• Materialidad
• Mensurabilidad
• Objetividad
• Verificabilidad

Restricciones aplicables al uso de la información de analogía:

• Congruencia
• Imparcialidad

Enlaces externos

• Federación Internacional de contadores
• Institute of Management Accountants (IMA) editor de Finanzas estratégicas y gestión de contabilidad trimestral

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